Pri povinnej registrácii na daň z pridanej hodnoty sa v roku 2026 sleduje najmä hodnota tovarov a služieb dodaných s miestom dodania na Slovensku. Obrat sa počíta za kalendárny rok od 1. januára do 31. decembra. Po presiahnutí 50 000 eur vzniká povinnosť podať žiadosť o registráciu, kým presiahnutie 62 500 eur spravidla znamená, že podnikateľ sa stáva platiteľom už pri dodaní, ktorým túto vyššiu hranicu prekročil.
Podľa zákona o DPH je obratom hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb v tuzemsku. Rozhodujúce preto nie je iba to, komu podnikateľ vystavil faktúru, ale aj kde sa podľa pravidiel DPH nachádza miesto dodania. Započítava sa hodnota plnenia v čase jeho dodania, nie automaticky v deň vystavenia alebo úhrady faktúry.
Prijatý preddavok sa pri bežnom dodaní tovaru alebo služby do obratu samostatne nezapočíta. Do obratu vstúpi ako súčasť ceny až pri dodaní. Podnikateľ by preto nemal sledovať len pohyby na bankovom účte. Potrebuje evidenciu dátumov dodania a súm bez DPH pri každom plnení, ktoré môže do obratu vstupovať.
Pri stavbe, časti stavby alebo stavebnom pozemku však zákon pozná osobitné pravidlo. Ak sa má pri ich dodaní alebo prijatím platby pred dodaním presiahnuť hranica 62 500 eur, zdaniteľná osoba sa môže stať platiteľom už v deň, ktorý nastane skôr. Pri väčších realitných obchodoch preto nestačí vychádzať len zo všeobecného pravidla o dodaní.
Hranice 50 000 a 62 500 eur majú odlišné následky
Prvá hranica je 50 000 eur. Povinnosť nevzniká pri dosiahnutí presne 50 000 eur, ale až pri jej presiahnutí, napríklad pri obrate 50 000,01 eura. Žiadosť treba podať do piatich pracovných dní. Podnikateľ sa štandardne stane platiteľom DPH od 1. januára nasledujúceho roka.
Zákon zároveň umožňuje, aby sa podnikateľ po presiahnutí 50 000 eur stal platiteľom aj skôr, hoci ešte nedosiahol 62 500 eur. Môže to uviesť už v žiadosti o registráciu, pričom platiteľom sa stane dodaním, ktorým prekročil hranicu 50 000 eur. Ak už dostal rozhodnutie o registrácii, môže túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu; platiteľom sa potom stane nasledujúci deň po oznámení.
Príkladom je živnostník, ktorý do 10. októbra 2026 vykáže obrat 48 000 eur a 15. októbra dodá slovenskému zákazníkovi službu za 4 000 eur. Jeho obrat stúpne na 52 000 eur. Do piatich pracovných dní podá žiadosť a bez voľby skoršieho vzniku postavenia platiteľa sa ním stane 1. januára 2027.
Vyššia hranica 62 500 eur funguje prísnejšie. Ak ju podnikateľ presiahne ešte v tom istom kalendárnom roku, stáva sa platiteľom dodaním, ktorým ju prekročil. DPH musí uplatniť už na toto plnenie. Ak mal obrat 61 000 eur a dodá zákazku za 3 000 eur, platiteľom sa stane pri tejto zákazke. Ak už podal žiadosť po prekročení 50 000 eur, novú skutočnosť musí daňovému úradu bezodkladne oznámiť.
Zahraničné zákazky a oslobodené plnenia treba posudzovať osobitne
Do slovenského obratu nevstupujú dodania, ktorých miesto dodania je v zahraničí. Slovenský programátor môže napríklad poskytnúť firme v Česku službu za 20 000 eur, pri ktorej sa miesto dodania určí podľa sídla českého odberateľa. Ak zároveň dodal služby na Slovensku za 40 000 eur, jeho obrat pre slovenskú povinnú registráciu je 40 000 eur, nie 60 000 eur.
Nezapočítanie zahraničnej zákazky však neznamená, že podnikateľ nemá inú povinnosť. Pri vybraných službách dodávaných podnikateľovi do iného členského štátu sa musí ešte pred prvým dodaním registrovať podľa paragrafu 7a. Táto registrácia z neho nerobí bežného platiteľa DPH. Podrobnosti uvádza Finančná správa v pravidlách registrácie.
Pri oslobodených plneniach neplatí jednoduché pravidlo, že sa nezapočítavajú. Z obratu sú vylúčené napríklad vybrané zdravotné, sociálne, vzdelávacie, kultúrne a športové služby podľa paragrafov 28 až 36, ako aj plnenia podľa paragrafov 40 až 42. Naopak, poisťovacie služby, transakcie s nehnuteľnosťami a finančné služby podľa paragrafov 37 až 39 sa do obratu spravidla zahŕňajú. Poisťovacie a finančné služby sa nezapočítajú, ak majú iba doplnkový charakter k hlavnému dodaniu.
Typickým príkladom je dlhodobý prenájom nehnuteľnosti oslobodený od DPH. Príjem z pravidelného prenájmu sa do obratu započítava. Prenajímateľ preto môže prekročiť registračnú hranicu aj vtedy, keď zákazníkom DPH k nájomnému neúčtuje. V žiadosti zároveň uvedie, ak hranicu dosiahol výlučne z oslobodených plnení podľa paragrafov 37 až 39.
Príležitostný predaj majetku môže zostať mimo obratu
Do obratu sa nezahŕňa hodnota príležitostne dodaného hmotného majetku okrem zásob ani príležitostne dodaného nehmotného majetku. Platí to aj pri jednorazovom predaji stavby, jej časti alebo stavebného pozemku, ak ide skutočne o príležitostný predaj majetku a nie o bežnú podnikateľskú činnosť.
Ak poradenská firma jednorazovo predá kanceláriu používanú pri podnikaní za 150 000 eur, táto suma môže zostať mimo obratu. Iná situácia nastane pri firme, ktorá nehnuteľnosti kupuje, stavia alebo predáva opakovane. Nehnuteľnosti určené na predaj môžu mať charakter zásob a ich hodnota sa potom započítava. Posúdenie závisí od skutočného spôsobu podnikania, nie iba od označenia v zmluve.
Živnostník alebo malá firma blížiaca sa k hranici by si mali každý mesiac prejsť tento kontrolný zoznam:
| Kontrolný bod | Čo treba preveriť |
|---|---|
| Obdobie | Sčítavať dodania od 1. januára aktuálneho roka |
| Miesto dodania | Oddeliť slovenské plnenia od plnení s miestom v zahraničí |
| Oslobodenie | Určiť konkrétny paragraf a overiť, či sa plnenie započítava |
| Majetok | Rozlíšiť príležitostný predaj majetku od predaja zásob |
| Hranica | Sledovať osobitne presiahnutie 50 000 a 62 500 eur |
| Lehota | Podať žiadosť do piatich pracovných dní alebo zmenu bezodkladne oznámiť |
Pri obrate nad približne 45 000 eur je vhodné kontrolovať evidenciu po každom väčšom dodaní, nie až po uzavretí mesiaca. Rozhodujúci môže byť jediný obchod. Prehľad Finančnej správy o výpočte obratu zároveň pomôže overiť, ktoré plnenia zostávajú mimo sledovanej sumy.
